Безвозмездно полученное имущество это

Безвозмездно полученные основные средства 2020 : проводки при поступлении, правила оприходования ОС и учет амортизации

Безвозмездно полученное имущество это

Один из способов получения основного средства – безвозмездно по договору дарения. Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводки, которыми нужно отражать получение в дар актива в виде объекта ОС.

Когда объект признается основным средством?

При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

  1. Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
  2. Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
  3. Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

Что такое безвозмездное получение?

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику.

Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым.

При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Бухгалтерский учет

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

Важно! Если цена на основное средство в текущем рыночном значении находится в пределах лимита — стоимость менее 40 тыс.руб. (компания его устанавливается самостоятельно в пределах 40т.р.), то актив можно отнести к МПЗ без обязательности амортизационных начислений.

Формирование первоначальной стоимости

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  • применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
  • анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  • прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Важно! Вычисленный стоимостный показатель в виде рыночной цены нужно обязательно подкрепить бумажным подтверждением.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  1. Рыночная цена.
  2. Транспортные траты.
  3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
  5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

Какие документы готовить?

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
  2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Бухгалтер на основании передаточного акта отражает в бухгалтерском учете необходимые записи – проводки.

Проводки при безвозмездном поступлении ОС

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
  4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  • актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Важно! В процессе эксплуатации и проведения амортизационных отчислений по используемому основному средству его стоимость последовательно относится в текущие доходы с 98-го счета на 91-й.

Как оприходовать от учредителя общества

Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

ОперацияДебетКредит
От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной0883
Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов)0860
Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами0820 (23,25,26,69, 44, 70)
Актив оприходован как основное средство0108
Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС0220 (44)

Оприходования от других лиц

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей):

ОперацияДебетКредит
Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход0898
Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов)0860 (20,44,69,70 и др.)
Объект оприходован в качестве основного средства0108
Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС0220 (44)
Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде9891

Бухучет при поступлении основных средств в результате:

  • покупки;
  • внесении в виде взноса в УК от учредителя.

Амортизация

Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства. Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП. В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи.

Важно! Если основное средство в компанию передает физическое лицо, то уменьшить срок полезного использования на время эксплуатации не допустимо.

Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы. Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

Примеры

Пример получения основного средства от учредителя

Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО.

Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000. Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540).

Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600).

Станок оприходован в состав основных средств.

Проводки для примера, когда получен объект от учредителя:

СуммаОперацияДебетКредит
870000Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя0883
3000Учтены услуги эксперта0860
540Выделен НДС по услугам эксперта1960
3540Перечислена оплата экспертной компании6051
8000Учтены транспортные затраты на доставку станка0860
9440Выделен НДС по доставке1960
8000Перечислена оплата транспортной компании6051
20000Учтены услуги по сборке и наладке0860
3600Выделен НДС по сборке и наладке1960
23600Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке6051
901000(870000 + 3000 + 8000 + 20000)Станок оприходован как основное средство0108
5580(540+1440+3600)НДС принят к вычету6919

Пример получения ОС от сторонней организации

Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя.

Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000.

Проводки для данного примера:

СуммаОперацияДебетКредит
400000Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости0898
10000Отражена стоимость доставки транспортной компанией0860
1800Выделен НДС по услугам эксперта1960
11800Перечислена оплата транспортной компании6051
410000(400000+10000)Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство0108
1800НДС принят к вычету6919
3000Отражена амортизация за 1 месяц использования авто2002
3000Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации9891

При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива.

Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов.

В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/postuplenie/bezvozmezdnoe-poluchenie-os.html

Безвозмездное получение и передача имущества: правила учета *

Безвозмездно полученное имущество это

“Российский налоговый курьер”, 2006, N 9

Подробнее о налогообложении операций по безвозмездной передаче имущества читайте в одном из ближайших номеров журнала. – Примеч. ред.

Вариантов безвозмездного получения имущества достаточно много. Например, такое имущество в качестве материальной помощи фирме может передать учредитель, в том числе материнская компания. Как отразить в бухгалтерском учете безвозмездное получение тех или иных ценностей? Как учесть подобную операцию передающей стороне?

Имущество считается безвозмездно полученным, если у фирмы-приобретателя не возникает встречных обязательств перед поставщиком и это имущество передается на безвозвратной основе.

Имущество, поступившее в распоряжение организации в качестве кредита или займа, безвозмездно полученным не считается.

Не является безвозмездной и передача имущества в качестве взноса в уставный капитал или в рамках совместной деятельности.

Обратите внимание: с точки зрения гражданского законодательства безвозмездная передача имущества – это дарение (ст. 572 ГК РФ). На коммерческие организации распространяется ограничение, установленное п. 4 ст.

575 ГК РФ: в отношениях между ними запрещено дарение имущества, стоимость которого превышает 5 МРОТ (500 руб.).

В п. 8 ПБУ 9/99 сказано, что активы, полученные безвозмездно, считаются внереализационным доходом организации. Они принимаются к учету по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Поэтому, прежде чем рассматривать порядок отражения таких активов в учете, выясним, как определяется их рыночная стоимость.

Как определить рыночную стоимость

Рыночная стоимость активов, безвозмездно полученных организацией, рассчитывается исходя из действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Рекомендации по определению рыночной цены даны также в п. 11 ст. 40 НК РФ. Они предусмотрены для налогового учета, но вполне приемлемы и для бухгалтерского. Перечислим некоторые источники информации о рыночных ценах:

  1. биржевые котировки на бирже, ближайшей к месту нахождения передающей (принимающей) стороны. Если на ближайшей бирже сделок с нужными товарами не было, информация берется с другой биржи или из международных биржевых котировок, а также котировок Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;
  2. данные государственных органов статистики или органов, регулирующих ценообразование;
  3. средства массовой информации.

Кроме того, при определении рыночной стоимости имущества организации могут воспользоваться услугами оценщиков .

Оценочная деятельность регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации”.

Учитываем безвозмездно полученное имущество

Безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” субсчет 2 “Безвозмездные поступления” в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета того или иного вида активов.

Например, со счетом 08 (если поступают объекты основных средств или нематериальных активов), 10 или 41 (если безвозмездно переданы товарно-материальные ценности) и т.д.

Такой вывод следует из Инструкции по применению Плана счетов.

По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе внереализационных доходов текущего периода.

Например, организация безвозмездно получила материалы.

В тот момент, когда они будут списаны в производство, организация должна отразить их рыночную стоимость в составе расходов по обычным видам деятельности и во внереализационных доходах.

Основные средства

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных объектов основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Так сказано в п. 10 ПБУ 6/01.

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Это следует из п. 29 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Рыночную стоимость полученного объекта основных средств нужно отразить в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, то есть сделать проводку:

Дебет 08 Кредит 98-2.

Если полученный объект полностью готов к эксплуатации и не требует дополнительных вложений, его первоначальная стоимость соответствует указанной выше рыночной стоимости. Первоначальная стоимость полученного объекта основных средств, достроенного или дооборудованного организацией, складывается из рыночной стоимости, по которой оно было оценено, и затрат, произведенных организацией.

Обратите внимание: если организация вкладывала свои средства в доведение объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден для дальнейшего использования, нужно определить долю безвозмездно полученного имущества в первоначальной стоимости этого объекта. Дело в том, что при начислении амортизации по такому основному средству внереализационные доходы отражаются пропорционально этой доле.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 1. ООО “Салют” занимается оптовой торговлей. 24 января 2006 г. общество безвозмездно получило от своего учредителя (физического лица) недостроенное здание склада. Его рыночная стоимость – 150 000 руб.

Склад достроили и 3 апреля 2006 г. ввели в эксплуатацию. На складе хранятся покупные товары. Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 1 200 000 руб. Срок полезного использования – 240 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

16 октября 2006 г. склад продан по цене 1 170 000 руб. (без НДС).

Доля, приходящаяся на рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества, в первоначальной стоимости склада составляет:

150 000 руб. : 1 200 000 руб. = 0,125.

В бухучете ООО “Салют” будут сделаны проводки:

24 января 2006 г.

Дебет 08 Кредит 98-2

  • 150 000 руб. – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного недостроенного склада;

с 24 января по 3 апреля 2006 г.

Дебет 08 Кредит 10 (60, 70…)

  • 1 050 000 руб. – учтены дополнительные расходы, формирующие первоначальную стоимость склада;

3 апреля 2006 г.

Дебет 01 Кредит 08

  • 1 200 000 руб. – склад введен в эксплуатацию;

с 1 мая по 1 октября 2006 г.

Дебет 44 Кредит 02

  • 5000 руб. (1 200 000 руб. : 240 мес.) – начислена амортизация;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

  • 625 руб. (5000 руб. x 0,125) – учтено в составе внереализационных доходов безвозмездно полученное имущество;

16 октября 2006 г.

Дебет 62 Кредит 91-1

  • 1 170 000 руб. – отражена задолженность покупателя за проданный склад;

Дебет 01 субсчет “Выбытие основных средств”

Кредит 01 субсчет “Основные средства в эксплуатации”

  • 1 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость склада;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”

  • 30 000 руб. (5000 руб. x 6 мес.) – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”

  • 1 170 000 руб. (1 200 000 руб. – 30 000 руб.) – списана остаточная стоимость склада;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

  • 146 250 руб. [150 000 руб. – (625 руб. x 6 мес.)] – отражена сумма внереализационного дохода.

Прочие активы

Правила, по которым в бухгалтерском учете отражаются безвозмездно полученные объекты основных средств, распространяются и на другие виды активов: товарно-материальные ценности, объекты нематериальных активов и финансовых вложений.

Так, для учета безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей используются проводки:

Дебет 10 (41) Кредит 98-2

  • отражена в составе доходов будущих периодов рыночная стоимость безвозмездно поступивших товарно-материальных ценностей;

Дебет 20, 23, 25, 29, 44 (при списании в производство), 90 и 91 (при продаже) Кредит 10 (41)

  • товарно-материальные ценности списаны в производство (проданы);

Дебет 98-2 Кредит 91-1

  • учтены внереализационные доходы.

Чтобы учесть безвозмездно полученные объекты нематериальных активов, нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 08 Кредит 98-2

  • отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта нематериальных активов;

Дебет 04 Кредит 08

  • нематериальный актив введен в эксплуатацию;

Дебет 20 (23, 25, 26 и 44) Кредит 05

  • начислена амортизация по объекту нематериальных активов;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

  • учтена сумма внереализационного дохода.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных объектов финансовых вложений (ценных бумаг, дебиторской задолженности, полученной при переуступке права требования, и т.д.) ведется по аналогичным правилам. Остановимся на определении рыночной стоимости таких активов.

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/13093-bezvozmezdnoe-poluchenie-peredacha-imushhestva-pravila-ucheta

Продаем безвозмездно полученное имущество

Безвозмездно полученное имущество это

УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ

Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»

Часто учредители безвозмездно предоставляют своей компании недвижимое имущество, автомобили, оргтехнику. Но рано или поздно с полученным компанией от учредителя имуществом приходит пора расставаться либо по причине его старения, либо для пополнения оборотных средств и ликвидации кассовых разрывов.

Учет имущества, безвозмездно полученного компанией, осуществляется в зависимости от того, каким образом компания получила это имущество.

Внесение имущества в уставный капитал

Учредитель может передать свое имущество в уставный капитал компании. Это можно сделать как при открытии компании, так и в дальнейшем при увеличении уставного капитала.

При внесении имущества важно учитывать следующее:

  • имущество вносится на сумму, превышающую минимальный размер уставного капитала;
  • с 01.09.2014 при внесении уставного капитала в виде имущества должен привлекаться независимый оценщик, который зафиксирует стоимость такого имущества;

 ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Поскольку привлечение оценщика является не бесплатным мероприятием, то с экономической точки зрения целесообразно вносить дорогостоящее имущество, а вот дешевое имущество по стоимости оценки вносить неэффективно.

  • сведения о размере уставного капитала, а также о размере номинальной стоимости доли каждого участника общества должны содержаться в уставе общества (п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ);
  • учредитель после оплаты доли в уставном капитале, теряя право собственности на внесенное имущество, получает следующие права:
    • право на получение чистой прибыли пропорционально доле учредителя;
    • право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения из общества;
    • право на часть имущества общества после его ликвидации;
    • право на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т. п.

Внесение имущества в уставный капитал оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

ДебетКредитСуммаОписание
7580450 000Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК
0875450 000Получено оборудование в счет вклада в УК
0108450 000Оборудование принято на баланс в качестве основного средства

Для целей налогового учета внесение уставного капитала в ООО не является доходом на основании ст.ст. 251, 346.15 НК РФ.

Дарение

С точки зрения гражданского законодательства безвозмездная передача имущества – это дарение (ст. 572 ГК РФ). Поэтому в качестве механизма безвозмездной передачи может быть использован механизм дарения. Но он используется крайне редко.

На коммерческие организации распространяется ограничение, установленное п. 4 ст. 575 ГК РФ: в отношениях между ними запрещено дарение имущества, стоимость которого превышает 3000 рублей.

Пример 1.

Организация по договору дарения в июле 2015 года получила от некоммерческой организации ОС. Его рыночная цена составляет 62 000 руб. Срок полезного использования – 40 месяцев. Способ начисления амортизации – линейный (в бухгалтерском и в налоговом учете).

В бухгалтерском учете организации в мае делаются следующие записи:

ДебетКредитСумма (руб.)ОперацияНачиная с июня ежемесячно в учете делаются проводки:
089862 000Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС
010862 000ОС принято к учету
20021550Начислена амортизация
98911550Признан доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации

Списание стоимости безвозмездно полученного имущества при продаже

Причин для того, чтобы продать имущество, достаточно много:

  • балансовая стоимость имущества равна нулю;
  • имущество морально устарело;
  • имущество было внесено в уставный капитал для экономии на налогах и последующей перепродажи.

Доходы от продажи такого имущества будут учтены в доходах при применении УСН.

Расходы, связанные, например, с таможенным оформлением, перевозкой, пусконаладочными работами, тоже можно соответственно признать. Это существенно, если компания применяет объект налогообложения «доходы минус расходы».

 ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.

25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/205-iyul-2015/3585-prodaem-bezvozmezdno-poluchennoe-imushchestvo

Безвозмездное поступление основных средств

Безвозмездно полученное имущество это

В процессе деятельности любой компании бывают случаи, когда имущество или имущественные права организация получает безвозмездно. Рассмотрим в качестве примера безвозмездное поступление ОС.

статьи:

1. Безвозмездное поступление ОС, нормативная база

2. Безвозмездное поступление ОС

3. Безвозмездное поступление ОС примеры

1.Безвозмездное поступление ОС, нормативная база

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ) в общем случае безвозмездное поступление имущества — это поступление, не подразумевающее оплату, другое какое-либо встречное поступление (обменные операции). С юридической точки зрения безвозмездное поступление — это дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Дарение могут осуществлять и физические и юридические лица.

ГК РФ содержит запрет на дарение между коммерческими организациями подарков стоимостью более 3 тысяч рублей. Если такая сделка все же будет зафиксирована, она может быть признана недействительной. Но признать сделку недействительно можно только в суде. При признании сделки недействительной полученное имущество придется вернуть.

Маловероятно, что стороны, заключившие сделку по безвозмездной передаче ОС, сами обратятся в судебные органы. Хотя сделать это могут и любые заинтересованные лица. Например, участники, акционеры компании.

2. Безвозмездное поступление ОС

В отношении основных средств обычно рассматривают четыре случая, когда может фиксироваться безвозмездное поступление ОС:

  1. поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал (УК). Признавать безвозмездным такое поступление не совсем верно. Это скорее оплата УК неденежными средствами. Дохода при этом не возникает.

  2. поступление ОС в качестве вклада в имущество организации. Тоже по сути не безвозмездное поступление, вклад в капитал.

Например, участники общества с ограниченной ответственностью по решению общего собрания (и если это предусмотрено уставом общества) могут быть обязаны вносить вклады в имущество общества. Как денежными средствами, так и вещами. В этом случае увеличиваются экономические выгоды и капитал общества (счет 83 «Добавочный капитал»). Но дохода не возникает.

  1. Поступление ОС, «подаренных» другой организацией или физическим лицом.

  2. Отражение в учете ОС, «обнаруженного» во время проведения инвентаризации. Не смотря на анекдотичность ситуации, такие случаи зафиксированы бухгалтерской практикой.

2.1. Безвозмездное поступление ОС БУ

В бухгалтерском учете безмездное поступление ОС должно отражаться по текущей рыночной стоимости. Такое правило прописано в ПБУ 6/01 «Основные средства» (п. 10 ПБУ).

Напомним, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, за которую можно продать основной средство в момент его оприходывания на счетах бухгалтерского учета.

Текущая рыночная стоимость определяется либо по данным сторонних источников (данные завода-изготовителя, информация из сборников цен по региону, статистическая информация и т.п.), либо по экспертной оценке. В любом случае определение такой стоимость должно быть документально подтверждено.

Амортизация по таким ОС начисляется в общем порядке. Если нет возможности подтвердить срок использования (СПИ) ОС, бывших в употреблении, прежним собственником, СПИ может быть определен комиссией.

Документы, используемые для оформления операции безвозмездного поступления, те же, что и при любом другом поступлении ОС.

Если в организации используются унифицированные формы по учету ОС, то оформляется акт формы ОС-1. С 2013 года можно использовать другие формы, предусмотренные учетной политикой компании и содержащие обязательные реквизиты.

2.2. Безвозмездное поступление ОС проводки

При безвозмездном поступлении ОС обычно используется подход, отраженный в п. 29 Методических указаний по учету ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»).

Он заключается в следующем. Прочий доход от безвозмездного поступления ОС признается по мере начисления амортизации. До начисления амортизации отражается доход будущих периодов.

Сегодня в отношении отражения данного факта хозяйственной жизни возможны два варианта.

Безвозмездное поступление ОС проводки вариант 1 (с использованием счета 98):

1.Дебет 08.04.2* «Приобретение основных средств»

Кредит 98.02 «Безвозмездное поступление» — поступление ОС по рыночной стоимости.

* здесь и далее счета и субсчета приведены в соответствии с типовой настройки плана счетов в программе 1С.

2. Если принимающая сторона несет затраты по доставке полученного ОС и доведению его до состояния, пригодного к использованию, то такие затраты включаются в первоначальную стоимость ОС.

Дебет 08.04.2 Кредит 60.01 (20, 26 и др.) — отражены прочие расходы, связанные с доставкой и подготовкой к вводу в эксплуатацию ОС.

  1. Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 — ввод в эксплуатацию ОС

  2. Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 02.01 — ежемесячное начисление амортизации.

  3. Дебет 98.02 Кредит 91.01 «Прочие доходы» — ежемесячное признание прочего дохода в БУ по мере начисления амортизации ОС.

Безвозмездное поступление ОС проводки вариант 1 (без использования счета 98)

Такой вариант возник после внесения изменений в Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в 2011 году.

Из положения был исключен пункт 81, который касался доходов будущих периодов. Этот факт можно трактовать в том смысле, что такие доходы теперь не предусмотрены нормативными документами (в плане счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 98 остался).

В этом случае безвозмездное поступление ОС сразу отражается в качестве прочего дохода на счете 91.01:

1) Дебет 08.04.2 Кредит 91.01 — безвозмездное поступление ОС по рыночной стоимости.

2) Дебет 01.01 Кредит 08.04.2 – ввод в эксплуатацию ОС

3) Дебет 20 (26, 44 и т.п.) Кредит 02.01 — ежемесячное начисление амортизации.

При таком варианте не будет разницы с налоговым учетом.

Организация должна самостоятельно определить, какой способ учета будет использовать, закрепив его в учетной политике по бухгалтерскому учету.

При использовании ПБУ 18/02

В случаях, когда в бухгалтерском учете доход от безвозмездного поступления возникает, а в налоговом учете — нет, ежемесячно, по мере начисления амортизации формируется налоговый актив (ПНА):

Дебет 69.04 Кредит 99.01 — сформирован ПНА.

Если доходы фиксируется и в бухгалтерском и налоговом учете, то, учитывая разный порядок признания доходов (в НУ единовременно, в БУ — по мере начисления амортизации), формируется отложенный налоговый актив:

Дебет 09.01 Кредит 68.04 — сформирован ОНА, который постепенно, по мере фиксирования дохода в БУ ежемесячно погашается.

2.3. Безвозмездное поступление ОС НУ

Безвозмездное поступление ОС в НУ имеет свои особенности.

Налог на прибыль

Такое поступление не включается в доход в целях налога на прибыль в следующих случаях:

  1. При оплате УК имуществом:

  • доля передающей или принимающей стороны в уставном капитале другой стороны составляет более 50 % уставного капитала,

  • доля физического лица в уставном капитале принимающей стороны составляет более 50% уставного капитала,

  1. когда ОС поступает в качестве вклада в имущество организации, в соответствии с установленным в организации порядком.

Обратите внимание, по первым двум пунктам речь идет именно о «более 50%». Если, например, в ООО два учредителя, уставный капитал распределен в равных долях, т.е. ровно по 50 %, то безвозмездно поступление ОС от любого участника всегда будет образовывать доход в целях налога на прибыль.

Во всех остальных случаях образуется налогооблагаемый доход. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства, признаваемого амортизируемым имуществом, включается в доход на дату приема-передачи.

Первоначальная стоимость ОС формируется исходя из рыночной цены. В целях налогового учета такая цена определяется по правилам статьи 105.3 НК РФ, и должна быть не ниже остаточной стоимости ОС, зафиксированной в учете передающей стороны.

И рыночная, и остаточная стоимости должны быть подтверждены документально. В налоговом учете могут использоваться те же документы для подтверждения рыночной стоимости ОС, что и в бухгалтерском учете.

Амортизация по полученным безвозмездно ОС начисляется в общем порядке, если его стоимость включена во внереализационные доходы.

Источник: https://azbuha.ru/osnovnye-sredstva/bezvozmezdnoe-postuplenie-osnovnyx-sredstv/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.