Безвозмездная передача имущества бюджетным учреждением

Особенности налогообложения и бюджетного учета операций по безвозмездному получению имущества. журнал

Безвозмездная передача имущества бюджетным учреждением

Аникина М.Л.,
консультант-эксперт ИД “Советник бухгалтера”

 
    Бывают случаи, когда бюджетные учреждения получают имущество или денежные средства безвозмездно. Например, в форме пожертвований или благотворительной помощи. И конечно же, у бухгалтера возникает целый ряд вопросов, ответить на которые поможет наша статья.
 

Безвозмездность и налогообложение зависят от оформления

 
    Прежде всего давайте обратим внимание на то, каким образом могут оформляться операции по безвозмездной передаче имущества и какими юридическими формами выгоднее воспользоваться, чтобы уменьшить налоговые обязательства учреждения.
 

Дарение

     Простейший вариант безвозмездной передачи – это обычное дарение.

    Взаимоотношения в рамках договора дарения регламентируются главой 32 Гражданского кодекса РФ.

Согласно статье 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Однако при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор дарением не признается.

    В случае если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме. Устный договор дарения в такой ситуации ничтожен. Если дарится недвижимое имущество, также необходимо заключать письменный договор, который к тому же подлежит государственной регистрации. Если же, например, дарение совершает физическое лицо, наличие письменного договора вообще не обязательно вне зависимости от стоимости дара, но тем не менее желательно, ведь такой договор будет являться одним из оснований для принятия объекта к учету.    Дарение подарков стоимостью свыше 3000 рублей запрещено между коммерческими организациями.

     проблема обычного дарения заключается в том, что, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, считаются внереализационными доходами. Это значит, что с рыночной стоимости полученных в дар ценностей придется заплатить налог на прибыль.

    Каковы же исключения, приведенные в статье 251 НК РФ? Среди них можно отметить следующие:
    — согласно пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ не считаются доходами для целей налогообложения прибыли поступления в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ “О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации”;
    — на основании пп. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ от налогообложения прибыли освобождены доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
    — согласно пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ не считаются доходами поступления в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
    — а государственные, муниципальные и негосударственные образовательные учреждения, имеющие лицензии на право ведения образовательной деятельности, могут воспользоваться льготой, установленной пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которой не включаются в налогооблагаемый доход поступления в виде имущества, безвозмездно полученного ими на ведение уставной деятельности.
    Кроме того, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом к средствам целевого финансирования, в частности, относятся гранты, предоставленные на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления – СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований. Причем гранты должны быть предоставлены на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Источник: https://www.referent.ru/40/6118

Косгу и проводки при безвозмездных передачах: правила, исключения, нюансы

Безвозмездная передача имущества бюджетным учреждением

joruba75 / Depositphotos.com

Без преувеличения можно сказать, что с операциями по безвозмездной передаче или получению активов и обязательств сталкивался каждый бухгалтер бюджетной сферы. Ведь к числу таких операций, в частности, относятся:

  • обеспечение органом-учредителем своих учреждений имуществом;
  • передача НФА между учреждениями одной или разной подведомственности;
  • передача НФА другим организациям и физлицам;
  • межбюджетные передачи имущества и денежных средств;
  • передача дебиторской/ кредиторской задолженности при реорганизации учреждений, и др.

Нередки и сложности с отражением таких операций в учете.

Мы поможем вам разобраться в нюансах применения КОСГУ, бухгалтерских проводок и кодов для 1-17 разрядов номеров счетов.

При отражении операций по безвозмездной передаче и получению активов и обязательств применяются разные счета учета и КОСГУ — в зависимости от:

  • вида передаваемых объектов: финансовые активы, НФА, обязательства;
  • типа передачи: текущего или капитального характера;
  • подведомственности и уровня бюджета: внутриведомственные, внутрибюджетные, межбюджетные, между обособленными подразделениями и/ или головной организацией ;
  • статуса передающей/ принимающей стороны: ПБС, АУ, БУ, организации, не относящиеся к сектору госуправления, физические лица.

Общее правило применения КОСГУ при безвозмездных передачах НФА:

  • при получении имущества — коды статьи 190 “Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления”;
  • при передаче:
  • в рамках одного публично-правового образования — коды статей 240 “Безвозмездные перечисления текущего характера…” и 280 “Безвозмездные перечисления капитального характера…”,
  • учреждениям другого ППО — подстатью 251 “Перечисления другим бюджетам…”.

Текущего характера

Капитального характера

Передача/ получение нефинансовых активов

Учреждения в рамках одного публично-правового образования/ один уровень бюджета

Передача

241

281

Получение

191

195

Учреждения в разных публично-правовых образованиях / бюджеты разных уровней

Передача

251

251

Получение

191

195

Другие контрагенты/ НЕ сектор госуправления

Передача

24Х

28Х

Получение

192, 193, 194

196, 197, 198

Однако из любого правила всегда есть исключения, и на них стоит обратить особое внимание:

1. Отличный от вышеизложенного порядок применения КОСГУ используется при отражении межбюджетных трансфертов:

  • при получении денежных средств: — коды статьи 250 “Безвозмездные перечисления бюджетам”;
  • при передаче — коды статей 150  “Безвозмездные денежные поступления текущего характера” и 160 “Безвозмездные денежные поступления капитального характера”.

2. Получение денежных документов принимающая сторона должна показать по КОСГУ 189 . Для передающей стороны здесь исключений нет — это текущая передача, значит, отражается по КОСГУ 241 — при передаче внутри одного бюджета, либо по КОСГУ 251 — при межбюджетной передаче.

3. Безвозмездные передачи и поступления в учете отражаются в корреспонденции со счетами 0 401 20 000 и 0 401 10 000соответственно. И здесь есть исключение: безвозмездные передачи НФА между ПБС, подведомственными одному учредителю, или так называемые внутриведомственные передачи отражаются с применением счета 1 304 04 000″Внутриведомственные расчеты”.

Кроме того, есть ряд нюансов, связанных с формированием 1-17 разрядов номеров счетов.:

1. В частности, для ПБС специальная норма Порядка N 132н указывает при безвозмездных поступлениях НФА использовать код вида доходов бюджетов 000 2 07 00000 00 0000 000 “Прочие безвозмездные поступления”.

В то же время при межбюджетных безвозмездных передачах применяются статьи и подстатьи доходов кода вида доходов бюджетов 000 2 02 00000 00 0000 000 “Безвозмездные поступления от других бюджетов…”.

Поэтому применение КБК следует согласовать с финорганом.

2. Безвозмездное получение НФА — это неденежные поступления, для них с 2019 года введена новая статья КОСГУ 190. Но аналитическая группа подвида доходов предусматривает код только для денежных безвозмездных поступлений — статья 150.

Так можно ли ее применять с подстатьями кода КОСГУ 190? Сопоставительная таблица АнКВД и КОСГУ такой увязки не содержит, что вполне объясняется целью ее составления — она нужна для корректного применения КБК при исполнении бюджета по доходам. До уточнения Инструкций по ведению учета возможно указание в 15-17 разрядах номера счета нулей.

По сути, такой подход соответствует позиции Минфина в отношении подстатьи КОСГУ 189, применявшейся для отражения подобных операций в 2018 году.

В помощь вам мы подготовили подробные аналитические таблицы по применяемым корреспонденциям, включая КОСГУ, и формированию 1-17 разрядов номеров счетов при безвозмездных передачах:

Источник: https://news.myseldon.com/ru/news/index/217777571

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.