Акты с исправлениями

Ошибки в актах приема-передачи

Акты с исправлениями

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Правильность оформления первичных документов, поступивших от партнеров, является важным моментом в работе бухгалтера. А все потому, что учет ведется на основании документов, составленных и подписанных контрагентами.

На них бухгалтер прямого влияния не имеет. Он лишь может вступить в переговоры с партнерами по поводу некачественного документа, но это не значит, что контрагент пойдет навстречу и согласится исправить найденные неточности.

Акт приема-передачи не является исключением.

В разных сферах деятельности возникают ситуации, требующие документирования именно в форме акта приема-передачи. Различают множество разновидностей этого документа как по его назначению, так и по содержанию.

Это могут быть акты приема-передачи материальных ценностей, денежных средств и других ценностей, документов, работ и т. п.

, которые могут быть оформлены между бывшим и будущим правообладателями в случае продажи, при взносе в уставный капитал, при закреплении права оперативного управления (хозяйственного ведения) и при иных основаниях смены правообладателя на передаваемые ценности.

При этом необходимо учесть, что согласно п. 3 ст. 455 и ст. 506 ГК РФ существенные условия договора поставки (такие, как наименование товара и его количество) считаются согласованными, если они указаны в актах приема-передачи с указанием ссылки на договор.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Акт приема-передачи – это официальный документ, подтверждающий факт приемки или передачи товарно-материальных ценностей и документов либо фиксирующий завершение выполнения условий договора.

По сути форма документа на законодательном уровне не установлена, поэтому с легкостью можно варьировать с графами документа. Однако отдельные разновидности этого документа имеют свои особенности составления и оформления.

Для многих разновидностей актов возможно использование унифицированных форм, несмотря на то что с 2013 года отменено их обязательное применение.

В любом случае акты приема-передачи должны быть оформлены на бланке организации и утверждены распорядительным документом руководителя организации.

Заметим при этом, что при всем многообразии актов имеется ряд общих правил, которых необходимо придерживаться при их составлении. Обозначим основные из них.

Так, все акты составляются коллегиально (должно быть не менее двух составителей). Главное при составлении этих документов – четкое определение фактического состояния дел и правильное отражение его в акте.

Обязательными реквизитами акта являются те, которые установлены для оформления первичных документов.

Напомним их: название организации, название вида документа (например, «Акт приема-передачи основного средства»), дата составления, место составления, регистрационный номер, заголовок по тексту, подписи составителей с указанием их должностей и при необходимости места работы. Акт приема-передачи должен быть оформлен грифом его утверждения.

В результате начиная с момента подписания соответствующего договора (например, купли-продажи) у обеих сторон, участвующих в сделке, возникают определенные материальные обязанности и права по отношению друг к другу. При этом подписанный сторонами акт приема-передачи официально подтверждает исполнение в полном объеме всех материальных условий сделки, тем самым усиливая юридическую сторону события.

Заметим также, что в акте приема-передачи как основного средства, так и оборудования, товара и других материальных ценностей, как ни в каком другом документе, подробно рассматриваются качественные и количественные характеристики предмета происшедшей передачи и получения ценностей.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При передаче основного средства в акте приема-передачи для цели правильной организации бухгалтерского учета объекта ОС следует обязательно указать такие дополнительные сведения, как остаточная стоимость, амортизационная группа, срок эксплуатации.

Обозначим еще один, на наш взгляд, существенный момент. Акт приема-передачи уместно использовать также при перемещении любых ценностей с одного склада на другой, в том числе на сохранение, в рамках не только разных организаций, но и в пределах одной организации. Данный документ необходимо хранить в бухгалтерии.

Стоит заметить, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязательное использование акта приема-передачи, например, при поставке товаров. Однако использование утвержденного организацией документа позволяет организации избежать множества проблем, которые могут возникнуть в результате проверки ее деятельности контролирующими органами.

Напомним, что для минимизации бухгалтерских и налоговых рисков важнейшая роль принадлежит грамотно оформленным первичным документам, а акт приема-передачи – настоящая панацея для организации в части документального оформления передачи и получения товарно-материальных ценностей.

При этом заметим: существует мнение, что при наличии накладной в случае перемещения товарно-материальных ценностей отпадает необходимость в оформлении акта приема-передачи. Отчасти с этим мнением можно согласиться.

Однако стоит понимать, и подчеркнем это еще раз, что акт приема-передачи ТМЦ является единственным подтверждающим документом, в котором прописываются все характеристики передаваемых ценностей, в том числе и имеющиеся дефекты в случае их наличия. В результате этот документ способствует не только урегулированию возникших спорных ситуаций с контрагентами, но и направлен на проведение успешных сделок.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Акт приема-передачи оформляется обычно на бумажном носителе, однако совсем недавно появились форматы, которые позволяют направлять этот документ в электронном виде не только контрагентам, но и в налоговую инспекцию.

Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/239-maj-2016/5184-oshibki-v-aktakh-priema-peredachi

О внесении исправлений в первичные учетные документы

Акты с исправлениями

Описание ситуации: Объекты капитальных вложений принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (далее – ОС) на основании Акта приема-передачи здания (сооружения) (форма N ОС-1 утверждена Графиком документооборота Общества).

Акт приема-передачи составляется и подписывается Комиссией по приему-передаче, вводу в эксплуатацию и списанию имущества (далее – Комиссия, состав которой утверждается приказом по Обществу) и утверждается руководителем Общества.

В следующем отчетном периоде после утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности вносятся изменения в бухгалтерский учет за предыдущие отчетные года по причине:

  • корректировки первоначальной стоимости объекта ОС в связи с поступлением новых первичных учетных документов от подрядчиков;
  • изменения кодов ОКОФ, сроков полезного использования в связи с выявлением ошибок;
  • технических ошибок и др.

Правила внесения исправлений в первичные учетные документы (далее – ПУД) в соответствии с разд. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 N 105):

  • зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное;
  • исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью “исправлено” и подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также должны быть проставлены дата и подпись.

В первичные учетные документы (ОС-1, КС-11, КС-14) после принятия к бухгалтерскому учету на счет 01 “Основные средства” объектов ОС внесены исправления (например, корректировка первоначальной стоимости объектов капитального строительства (скважин)) путем зачеркивания неправильной суммы и надписью “исправлено” над зачеркнутой и исправленной суммой. Данные исправления заверены одним должностным лицом, имеющим доверенность от Генерального директора на подписание ПУД и внесение в них исправлений.

Вопрос 1: Насколько правомерно внесение исправлений в ПУД (Акт приема-передачи по форме N ОС-1) одним должностным лицом на основании выданной Генеральным директором доверенности, то есть без рассмотрения и подписания данного Акта всеми членами Комиссии? На момент внесения исправлений в ПУД состав Комиссии, ранее утвержденный приказом Общества, изменен (сотрудники могут быть уже уволены, вышли на пенсию и т.д.).

В случае правомерности внесения исправлений в ПУД (Акт приема-передачи по форме N ОС-1) одним должностным лицом необходимо ли составление Протокола заседания Комиссии с обоснованием причин внесения данных исправлений? В этом случае Протокол будет составляться Комиссией в новом составе, действующем на момент внесения исправлений.

Ответ: Законодательство обязывает лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивать своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее по тексту – Федеральный закон N 402-ФЗ).

Согласно ч. 7 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Также в силу п. 4.3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105 (далее по тексту – Положение N 105), исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью “исправлено”, подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления.

Следовательно, если первичные учетные документы, касающиеся учета объектов капитальных вложений, составляются и подписываются специально созданной в организации Комиссией, то, соответственно, и исправления должны вноситься этой же Комиссией. Однако, как отмечено в описании ситуации, состав может быть изменен из-за кадровых перестановок, увольнений и т.д., и наличие на исправленных документах подписей тех же лиц не представляется возможным.

Комиссия по приему-передаче, вводу в эксплуатацию и списанию имущества утверждается приказом, где определены должности, включенные в ее состав. Вместе с тем организация вправе самостоятельно решить, указывать только названия должностей или же дополнить этот документ информацией о конкретных сотрудниках (Ф.И.О.). Также в приказе оговариваются цели, задачи и полномочия Комиссии.

Полагаем, что ввиду установления в организации комиссионного порядка принятия решений по движению имущества, исправления в первичные документы (в рассматриваемом случае акт по форме N ОС-1) должны вносить именно члены Комиссии.

При этом, с нашей точки зрения, изменение состава (увольнение сотрудников, переходы в другие подразделения и т.д.) не имеет определяющего значения для этой процедуры, т.к. в Комиссии остаются неизменными должностные позиции.

По нашему мнению, внесение исправления одним должностным лицом, обладающим доверенностью руководителя, допускается в те документы, которые изначально были заверены подписью этого работника.

Если же вопреки установленному коллегиальному порядку акт по форме N ОС-1 будет исправлен одним сотрудником (не имеет значения, включен он в состав Комиссии или нет), то полагаем, что имеет место риск признания исправления недействительным.

По нашему мнению, наличие у сотрудника организации доверенности руководителя на подписание ПУД и внесение в них исправлений не меняет общеустановленный нормативный порядок внесения исправлений в ПУД, требующий соблюдения “преемственности” между фактами составления и исправления ПУД в части подписи ответственных лиц. Иначе говоря, доверенность сотрудника организации на подписание ПУД и внесение в них исправлений, по нашему мнению, не порождают для этого сотрудника право исправлять те документы, которые составлены иными лицами.

Также для подтверждения обоснованности внесения исправлений в акт необходимы документы, свидетельствующие о допущенной ошибке и причинах ее совершения (несвоевременность поступления информации от исполнителя, программный сбой и т.д.).

Хотя ни в Федеральном законе N 402-ФЗ, ни в Положении N 105, прямо не указано на обязательность Протокола или иного документа, полагаем, что его составление укрепит позицию организации в случае возникновения каких-либо сомнений у налогового органа.

Резюмируя изложенное, полагаем, что исправления в акт по форме N ОС-1 должна вносить именно Комиссия по приему-передаче, вводу в эксплуатацию и списанию имущества. При этом кадровые изменения в ее составе не должны влиять на легитимность такого исправления.

Для исключения каких-либо рисков рекомендуем иметь в наличии все подтверждающие обоснованность исправлений документы и Протокол Комиссии или иной документ, содержащий все обстоятельства и причины совершения ошибки.

Вопрос 2: Просим рассмотреть и высказать свое мнение по предлагаемым нами 2 вариантам внесения исправлений в ПУД:

Вариант 1. Внесение исправлений в ПУД, ранее составленный.

Данные бухгалтерского учета должны быть уточнены на основании исправлений в ПУД (ОС-1, КС-11, КС-14), внесенных Комиссией по приему-передаче, вводу в эксплуатацию и списанию имущества Общества.

Кураторы договоров должны предоставить в Комиссию все документы, непосредственно относящиеся к строительству объекта ОС, в том числе оформленные после завершения строительства.

А также представить в Комиссию обоснование причин внесения исправлений.

Комиссией по итогам рассмотрения и принятия решения о том, что расходы непосредственно связаны со строительством объектов ОС, должен быть составлен Протокол решения Комиссии (с обоснованием причин внесения изменений) и внесены исправления в ПУД, которые подписываются всеми членами Комиссии и уполномоченным лицом, утвердившим документ ранее.

Вариант 2. Составление нового (исправленного, корректировочного) ПУД.

Внесение изменений в ПУД, по нашему мнению, может быть осуществлено путем составления новых ПУД, отвечающих требованиям Закона N 402-ФЗ, взамен оформленных ранее документов:

  • исправленный (корректировочный) ПУД должен быть составлен за период, в котором произошел факт хозяйственной деятельности;
  • дата составления исправленного (корректировочного) ПУД (дата исправления) должна относиться к периоду выявления ошибки и внесения исправления;
  • в исправленном ПУД могут быть приведены дополнительные реквизиты: основание для внесения изменений в оформленные ранее ПУД, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером факта хозяйственной жизни.

Исправленный (корректировочный) ПУД подписывается Комиссией в новом составе, действующей на момент его составления.

Ответ: Действительно, в законодательстве не установлен единый обязательный к применению способ исправления первичных учетных документов. Поэтому в силу ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ каждое юридическое лицо вправе самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике комфортный для него вариант действий.

Источник: https://docskey.ru/buh-uchet/obshchie-voprosy/16-ispravleniya-v-dokumentah.html

Исправление и корректировка электронной первички в «1С:Бухгалтерии 8»

Акты с исправлениями

22.06.2015 Бухгалтерский ДЗЕНподписывайтесь на наш канал

В номере 2 (февраль) на стр. 27 «БУХ.1С» за 2015 год мы рассказывали о порядке исправления и корректировки бумажных первичных учетных документов средствами программы, а также о том, как отразить внесенные изменения в учете продавца и покупателя.

В этой статье речь пойдет об исправлении и корректировке электронной первички. Вся описанная последовательность действий и все рисунки выполнены в интерфейсе «Такси» программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0).

При подготовке статьи использовалась информация из справочника «Обмен электронными документами» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.

Заключая договоры и обмениваясь документами, большинство компаний делают это на бумаге, несмотря на то, что этот консервативный способ документооборота замедляет рабочие процессы, увеличивает затраты (доставка документов, расходные материалы, хранение архивов) а также прибавляет работы сотрудникам всех сторон сделки.

Кроме того, документы на бумажных носителях легко теряются, а чернила с годами могут выцвести так, что текст невозможно будет разобрать.

Альтернатива бумажному документообороту – обмен электронными документами.

Нормативная правовая база для юридически значимого электронного документооборота (ЭДО), включая обмен электронными счетами-фактурами, в России полностью сформирована.

Кроме того, несколько лет назад в «1С:Бухгалтерии 8» появились возможности,  с помощью которых можно обмениваться электронными документами с контрагентами. 

Для отправки электронного документа в программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 (как непосредственно из формы документа, так и из формы списка документов) используется кнопка ЭДО с опцией Сформировать, подписать и отправить.

Получение электронных документов происходит во время очередного сеанса связи с оператором электронного документооборота при выполнении команды Отправить и получить из формы Текущие дела ЭДО, доступ к которой осуществляется по одноименной гиперссылке из подраздела Сервис раздела Продажи (или из подраздела Сервис раздела Покупки).

Если по электронному документу необходимы дополнительные действия (утверждение, подписание и т. д.), то документ будет отражаться в обработке Текущие дела ЭДО до тех пор, пока эти действия не будут выполнены.

Все электронные документы, как поступившие, так и отправленные, будут отражаться в архиве электронных документов, открываемом по гиперссылке Архив ЭДО (раздел Администрирование подраздел Сервис). На закладках Исходящие/Входящие списка Архив ЭДО можно отсортировать документы или отобрать отправленные (полученные) документы по ответственному лицу, виду и статусу документа.

Одновременно на основании полученного электронного документа создается новый непроведенный документ учетной системы (например, Поступление (акты, накладные), Счет-фактура полученный и т. д.). Открыть новый документ учетной системы можно непосредственно из формы просмотра поступившего электронного документа по гиперссылке Отражен в учете.

Всю информацию о состоянии и движении каждого электронного документа, в том числе подтверждения даты получения, извещения о получении с описанием прохождения всех необходимых статусов обмена можно увидеть в форме Электронные документы.

Форма Электронные документы открывается по команде формы первичного документа учетной системы ЭДО -> Открыть электронные документы или нажатием на гиперссылку Состояние ЭД.

Непосредственно из формы Электронные документы по команде Еще -> Отправить и получить электронные документы можно осуществлять обмен электронными документами.

ИС 1С:ИТС О том, как начать обмен электронными документами в «1С:Бухгалтерии 8», см. в справочнике «Обмен электронными документами» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет».

Обмен электронными документами минимизирует, но не исключает допущение ошибок.

Согласно части 7 статьи 9 Федерального закона от 06.12.

2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. При этом порядок внесения исправлений в первичные документы в электронном виде законодательно не определен.

Ввиду отсутствия нормативного регулирования для внесения исправлений в первичные электронные документы представляется возможным формирование нового экземпляра ранее выставленного первичного документа с указанием дополнительной информации о том, что данный документ является исправленным вариантом ранее выставленного электронного документа, т. е.

с указание номера исправления и даты исправления (по аналогии с исправленными счетами-фактурами).

Напомним, что такой способ внесения исправлений наряду с методом внесения исправлений в изначальном первичном учетном документе рекомендован фондом «НРБУ «Бухгалтерский методологический центр» в Разъяснении Р-22/2013-КпТ «Внесение исправлений в первичные документы» от 20.09.2013.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/42762/

Учет корректировок и исправлений счетов-фактур

Акты с исправлениями

В процессе работы бухгалтер сталкивается с таким потоком информации, что даже современные автоматизированные средства не гарантируют безошибочной регистрации данных. И иногда приходится исправлять уже оформленные документы, в частности по учету НДС. О том, как корректировать и исправлять счета-фактуры, читайте далее в материале.

При изменении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков оформлять корректировочный счет-фактуру. Подобная корректировка фиксируется следующим образом.

Сначала оформляется документ, в котором указывается изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав).

При этом н имеет значения, почему поменялась стоимость — из-за изменений цены или из-за изменений объема отгруженной продукции (услуг, имущественных прав).

В обоих случаях составляется документ (договор и т.п.), который подтверждает, что покупатель согласен на подобное изменение.

Когда документ на корректировку оформлен, продавец корректирует счет-фактуру и выставляет его покупателю.

Дальнейшие шаги продавца и покупателя напрямую зависят от вида корректировки. 

С тех пор, как законодатели утвердили составление корректировок счетов-фактур, в практике учета накопилось немало казусов. Причиной тому стало заблуждение многих бухгалтеров, что всякое изменение ранее выставленного счета-фактуры оформляется корректировочным документом. Однако это не так.

Прежде всего, нужно научиться различать понятия:

  • корректировка, которая оформляется путем составления корректировочного счета-фактуры и первичного документа;
  • ошибка, которая изначально была сделана в счете-фактуре и требует исправления. В этом случае покупателю направляется исправленный счет-фактура.

Основанием для проведения корректировки служит договор или другой документ, который подтверждает, что покупатель согласен на изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). Указанные документы подтверждают, что изменение имело место после отгрузки.

А вот в случае нарушения требований НК РФ при первоначальном выставлении счета-фактуры или допущении ошибки, например, арифметической, счет-фактура не корректируется, а исправляется. В подобной ситуации делать корректировочный счет-фактуру нельзя.

Особенности учета в одном периоде и в разных

При увеличении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

  • продавец в текущем периоде включает возникшую разницу в налоговую базу, независимо от того, в каком периоде была отгружена продукция (услуги, имущественные права) (п. 10 ст. 154 НК РФ);
  • покупатель делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Контур.НДС+ учитывает корректировки и исправления и сверяет результат с контрагентами по всем кварталам.

Узнать подробнее

При уменьшении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

  • продавец делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). В то же время налоговая база, которая была определена в момент отгрузки продукции (услуг, имущественных прав), не корректируется;
  • покупатель восстанавливает НДС на сумму разницы между НДС, рассчитанным до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • корректировки на уменьшение проводятся с КВО 18.

Продавец и покупатель в своих книгах покупок и продаж указанные операции отражают следующим образом:

Для правильной регистрации корректировок в книгах покупок и продаж в разные отчетные периоды используйте следующую шпаргалку:

По договору аренды между «Сокол» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) сумма арендной платы равна 106 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС). Согласно допсоглашению, заключенному в феврале 2019 г., арендный платеж увеличился до 112 600 руб. в месяц (в т.ч. НДС). По допсоглашению это изменение действует с 1 октября 2018 г.

За 4 квартал 2018 г. аренда составила 318 000 руб. (в т.ч. НДС — 48 508 руб.). После заключения допсоглашения в феврале 2019 г. аренда за 4 квартал 2018 г. увеличилась до 337 800 руб. (в т. ч. НДС — 51 529 руб.).

В феврале 2019 г. после подписания допсоглашения «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру и указывает:

  • прежнюю сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (318 000 руб., в т.ч. НДС — 48 508 руб.);
  • новую сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (337 800 руб., в т.ч. НДС — 51 529 руб.);
  • разницу (увеличение) (19 800 руб., в т.ч. НДС — 3 020 руб.).

В этой ситуации «Сокол» увеличивает налоговую базу 1 квартала 2019 г., регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж за этот период, на 16 780 руб. (без НДС).

«Ласточка» вправе в 1 квартале 2019 г. заявить к вычету сумму НДС в размере 3 020 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, полученному от «Сокола», зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок 1 квартала 2019 г.

В сентябре 2019 г. «Сокол» отгрузил «Ласточке» продукцию на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС — 14 644 руб.).

В феврале 2019 г. стороны договорились об уменьшении стоимости отгруженной продукции. Стоимость после уменьшения составила 82 400 руб. (в т. ч. НДС — 12 569 руб.).

В феврале 2019 г. «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру, где указывает:

  • прежнюю стоимость (96 000 руб., в т.ч. НДС — 14 644руб.);
  • новую стоимость (82 400 руб., в т.ч. НДС — 12 569 руб.);
  • разницу (уменьшение) (13 600 руб., в т.ч. НДС — 2 075 руб.).

В этой ситуации в феврале 2019 г. «Сокол» вправе заявить к вычету НДС в сумме 2 075 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, выставленном «Ласточке». Для этого «Сокол» регистрирует выписанный «Ласточке» корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок за 1 квартал 2019 г.

«Ласточка» в феврале 2019 г. должна восстановить НДС в сумме 2 075 руб., указанной в корректировочном счете-фактуре, полученном от «Сокола». В этой связи в феврале 2019 г. «Ласточка» должна сделать восстановительную запись в своей книге продаж 1 квартала 2019 г.

Регистрация исправлений в зависимости от периода происходит по представленной ниже схеме.

Практика составления корректировочных счетов-фактур показала, что корректировка стоимости товаров, услуг или имущественных прав может осуществляться неоднократно.

Имейте в виду: при повторной корректировке продавцом составляется корректировочный счет-фактура. В нем фиксируются данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так в следующий корректировочный счет-фактуру попадает разница между новыми данными и данными предыдущей корректировки.

При этом новый корректировочный счет-фактура включает дату и номер предыдущего. Он регистрируется сторонами в книгах продаж и покупок в общеустановленном порядке на указанную в нем сумму разницы. При этом не аннулируются записи предыдущего корректировочного счета-фактуры (остаются в том виде, в котором они были отражены при его выставлении).

Как они должны быть отражены в декларации?

Налоговая служба использует программные продукты для проверки налоговых деклараций. Изучая декларацию по НДС, программа вычисляет два вида ошибок:

  • несовпадение по суммам, когда продавец и покупатель по одной и той же сделке провели разные суммы НДС;
  • неотражение операций, когда один контрагент зафиксировал сделку и налог по ней, а другой — нет.

Отметим, что не все ошибки в декларации критичны. Так, если допущена ошибка в разделе 2 декларации по НДС в строках с 010 по 070, то налогоплательщик может, но не обязан подавать уточенную декларацию. Но когда доходит до ошибки в числовых показателях, из-за чего в бюджет поступает меньший платеж, налогоплательщик должен скорректировать декларацию, заплатить недоимку и пени.

Выявив несоответствие данных, ФНС направит налогоплательщику требование пояснить ту или иную операцию в декларации и укажет код одной из девяти вероятных ошибок:

1 код ошибки означает, что контрагент:

  • не отразил в своей декларации операцию;
  • не подал декларацию в ФНС, а если и подал, то с нулевыми показателями;
  • допущена ошибка в отражении операции, которая не дает распознать счет-фактуру и сравнить ее с записями контрагента.

2 код ошибки появляется, когда есть несостыковки между операциями книги покупок и книги продаж (в декларации это 8 и 9 раздел соответственно) налогоплательщика. Такая ситуация возможна, например, когда зачитываются авансы.

3 код ошибки указывается при расхождении информации между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (в декларации это 10 и 11 раздел соответственно). Это распространенная ошибка у налогоплательщиков, которые ведут посредническую деятельность.

4 код ошибки свидетельствует о том, что в какой-то графе декларации (рядом с кодом ошибки обязательно указывается графа, в которой эта ошибка обнаружена) выявлена ошибка (арифметическая и т.п.).

5 код ошибки в декларации по НДС говорит о неправильно указанной дате счета-фактуры в разделах с 8 по 12. Появление в требовании по НДС 5 кода ошибки возможно как в случае неправильного указания даты, так и в ситуации превышения даты счета-фактуры проверяемому отчетному периоду. Код ошибки 5 по НДС — один из нововведенных кодов, которые стали применятся только с 2019 года.

6 код ошибки в декларации по НДС означает, что налогоплательщик указал в книге покупок (в 8 разделе декларации) НДС к вычету по счету-фактуре, который был выписан ранее трехлетнего периода, допустимого для получения вычета по налогу. В требовании по НДС 6 код ошибки стал появляться с января 2019 года.

7 код, в отличие от 6 кода ошибки по НДС, указывает на отражение в книге покупок НДС к вычету по входящему счету-фактуре, выписанному до госрегистрации налогоплательщика.

8 код ошибки используется для операций, отраженных в разделах с 8 по 12 декларации по НДС, с неверной кодировкой, не соответствующей приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

9 код ошибки свидетельствует, что в книге продаж (в 9 разделе декларации) неправильно проведено аннулирование исходящего счета-фактуры — отрицательный НДС больше НДС по счету-фактуре, который аннулируется, или запись об аннулируемом счете-фактуре вообще отсутствует в книге продаж.

Перечисленные коды ошибок в декларации по НДС предназначены, чтобы упростить проверку исчисления налога, а также быстро определить раздел с недостоверными данными. Кроме того, ранжирование ошибок в декларации по НДС позволяет налогоплательщикам понять, нужно ли подавать в ФНС «уточненку» или достаточно пояснений.

Источник: https://kontur.ru/sverka-nds/spravka/411-korrektirovki_i_ispravleniya

Корректировочный акт выполненных работ: образец заполнения, составные части

Акты с исправлениями

Корректировочный акт — документ, составляемый подрядчиком в случае изменения условий, оговоренных сторонами в основном договоре подряда. Обычно корректировке подлежит стоимость, однако изменению могут подвергаться и другие условия соглашения. Исправленная информация служит основанием для передачи исполнителем результатов и их приемке заказчиком.

В каких случаях составляется корректировочный акт

Назначением документа является подтверждение изменения условий договора подряда. Увеличение (уменьшение) объема или количества видов произведенных работ приводит к изменению стоимости, что должно быть документально подтверждено.

В случае, если основные протоколы выполненных работ уже заполнены и подписаны контрагентами, но они согласны с изменениями условий, то стороны производят корректировку условий соглашения.

Важно! Внесение исправлений делает ранее указанную в документации информацию относительно стоимости недействительной.
Так как корректировочный акт является первичным документом в бухгалтерской отчетности, то он понадобится в случае проведения налоговой инспекцией камеральной проверки организации.

Указанные в нем сведения являются подтверждением того, что заказчик понес затраты, а исполнитель получил доход.

Справка. Корректировочный акт — документ строгой отчетности, используемый в бухгалтерии организации. Использование подобной документации должно быть отражено в учетной политике компании.

Как заполняется

Строго установленной формы документ не имеет, однако он должен содержать в себе определенный набор пунктов. По сравнению с актом выполненных работ, в корректировочном дополнительно указывается изменение определенной позиции договора, как правило, ее стоимости.

Внимание! Также обязательно должно прописываться то, в какую сторону произошла корректировка (уменьшения или увеличения суммы).

Образец заполнения корректировочного акта выполненных работ:

Что должно быть указано

Так как документ является приложением к другим соглашениям, то в нем обязательно должны присутствовать используемые в них термины.

  1. «Заказчик» — физическое или юридическое лицо, заинтересованное в выполнении исполнителем обязательств по договору подряда.
  2. «Подрядчик» — исполнитель, заключивший с клиентом договор подряда.
  3. «Договор подряда» — соглашение между контрагентами, на основании которого подрядчик исполняет свои обязательства.
  4. «Акт выполненных работ» — отражает фактическое исполнение подрядчиком своих обязанностей. В нем перечисляются виды произведенных работ с указанием их объема и цены.

Алгоритм заполнения

Документ составляется исполнителем в письменной или электронной форме и передается другой стороне на подписание. В оглавлении указывается место, дата составления, название и номер. Также делается ссылка на АВР, сведения из которого подлежат исправлению. Далее указываются стороны соглашения: юридические наименования заказчика и подрядчика и их реквизиты.

В следующем пункте составляется перечень произведенных работ с указанием их объема, стоимости каждой позиции и общей суммы до корректировки, а затем с ее учетом.

Далее нужно указать, что обязанности подрядчика исполнены полностью, а у заказчика нет претензий к качеству, объему и сроку выполнения.

В конце ставятся подписи официальных представителей сторон соглашения с указанием их должностей в вышеуказанных организациях. Подписи уполномоченных лиц должны иметь расшифровку, в ином случае документ не будет иметь юридической силы.

Справка. Если приложение составлено в электронном виде, то оно подтверждается электронными цифровыми подписями контрагентов.

Способы корректировки

Существует несколько способов корректирования первоначальных сведений.

  1. В тексте указывается точный размер исправления, то есть прописывается и старая, и новая цена.
  2. Указывается разница старой и новой цены. В бланке прописывается сумма до исправления, размер корректировки, а также уточняется то, в какую сторону (уменьшение или увеличение суммы) она проводилась.
  3. В тексте указывается новая сумма, размер корректировки, а также сторона, в которую она производилась.

Формальной разницы между всеми тремя вариантами нет. Главное, чтобы в тексте были отражены внесенные поправки стоимости и то, в какую сторону они производились.

Бланк корректировочного акта выполненных работ

по теме

на тему составления исправительной счет-фактуры:



Источник: https://akti-vipolnnenyh-rabot.ru/korrektirovochnyj-akt-vypolnennyh-rabot/

Счета-фактуры: корректировка или исправление?

Акты с исправлениями

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура1. Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ)2.

В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные.

После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Меняется цена

Что понимается под изменением стоимости товаров (работ, услуг)? В Налоговом кодексе уточняется, что изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров. Изменение цены может произойти, к примеру, в случае предоставления поставщиком скидки за достижение покупателем определенных условий.

Правда, для этого из договора должно четко следовать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара. Ведь скидки бывают разные. Очевидно, что скидка, не меняющая цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.

Бывает так, что на момент составления счета-фактуры продавцу еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов.

Такая ситуация возникает, к примеру, в отношении поставки электроэнергии, расчеты за которую осуществляются по нерегулируемым ценам. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру3.
А вот в другой, на первый взгляд, казалось бы, похожей ситуации чиновники рассудили иначе.

Минфин рассмотрел вопрос, когда к моменту экспортной отгрузки товара цена еще не была известна, поскольку она определяется по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента. В данном случае экспортеру необходимо указывать в счете-фактуре плановую цену4.

Чиновники пояснили, что здесь корректировочный счет-фактура не составляется, а все изменения в счет-фактуру нужно вносить через исправление. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что в данной ситуации цена не меняется, поскольку она определяется по котировкам.

Плановую цену экспортер просто вынужден поставить, так как на момент отгрузки необходимо обязательно оформить счет-фактуру. Отличие предыдущей ситуации состоит в том, что там расчеты производятся сначала по предварительным ценам, которые потом меняются на «окончательные» (фактические) цены, а здесь расчет цены оформляется единожды — по котировкам. То есть, все зависит от условий договора.

Недостача товара

Другая ситуация, при которой необходимо также прибегать к составлению корректировочного счета-фактуры — когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано, например, большее количество. Получается, что фактические данные не соответствуют данным документа.

Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать то количество товара, которое фактически поступило, а не по документам. Очевидно, что тогда и к вычету НДС покупателю следует поставить сумму, соответствующую принятому количеству.

Конечно, в этом случае вычет не будет соответствовать сумме, указанной в счете-фактуре, но чиновники не видят в этом ничего противозаконного5. Обратите внимание, что в этом случае покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру от продавца, не будет регистрировать его у себя в книге продаж.

Таким образом, восстанавливать НДС не потребуется.
Что же делать, если недостача обнаружилась после факта оприходования? То есть, товар ранее был принят к учету в большем количестве, и, соответственно, НДС принят к вычету в завышенной сумме. В этом случае продавец также обязан составить корректировочный счет-фактуру.

Но его уже покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС.

Обнаружение брака

Составлять корректировочные счета-фактуры поставщику необходимо также в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена. Очевидно, что покупатель имеет полное право отказаться от приемки бракованной части товара и, соответственно, не принимать его к учету.

Равно как и не принимать к вычету НДС, приходящийся на бракованную часть товара.
Если же бракованной оказалась вся партия товара, в связи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру. В этом случае покупатель также не составляет счет-фактуру при возврате брака.

Так как товар не был оприходован, значит, обратной реализации не возникает. Продавец должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком6.
Рассмотрим ситуацию, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и этот «неликвид» возвращается поставщику.

По многочисленным разъяснениям чиновников, в данной ситуации поставщик также не обязан составлять корректировочные счета-фактуры7. Однако при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, ведь он успел оприходовать товар. А это значит, что при возврате продукции возникает обратная реализация.

Именно такой вывод и следует из указанных выше писем чиновников. Правда, если покупатель не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то счет-фактуру на возвращаемый товар он не составляет. Тогда уже продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру8.

Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем9.

Неоднократное изменение стоимости

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур.

Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры10.

Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные11. Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

Исправительные счета-фактуры

И, наконец, рассмотрим случаи, когда бухгалтеру следует составлять исправительные счета-фактуры. Прибегать к оформлению исправительного счета-фактуры необходимо в ситуации, когда бухгалтер допустил техническую ошибку, вследствие чего в счет-фактуру попала неверная сумма12.

Или, например, бухгалтер поставщика ошибся в написании адреса, наименования продавца/покупателя и т. п. При арифметической ошибке также следует составлять исправительный счет-фактуру13.

В том случае, если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов фактур не составляются14.

Теперь поясним, что подразумевается под исправлением. Раньше исправления вносились в счета-фактуры путем зачеркивания неверных показателей и отражением верных данных с указанием даты внесения исправлений, подписей и печати поставщика. Теперь же вместо этого нужно просто составить новый документ.

Причем исправительному счету-фактуре присваивается не новый номер и дата, а указывается номер и дата «первичного» счета-фактуры. Но при этом в строке «исправление» (строка 1а) указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

Обращаем внимание, что если бухгалтеру нужно исправить счет-фактуру, которая была составлена до 22 января 2012 года, то исправления следует вносить по старым правилам15.

Надо ли исправлять «первичку»?

Наряду с вопросами составления корректировочных и исправительных счетов фактур у бухгалтеров часто встает вопрос по поводу исправления «первички». Ведь счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг, акта выполненных работ). Официальных разъяснений чиновников по данному вопросу не было.

Но если говорить об исправительных счетах-фактурах, то очевидно, что и первичную документацию следует исправить, ведь имеет место ошибка. Некоторые указания по исправлению «первички» содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105 по согласованию с ЦСУ СССР.

Там сказано, что ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым правильные данные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.

При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления. А вот в отношении корректировочных счетов фактур мнения независимых специалистов разошлись.

Одни высказывают мнение, что вносить исправления в ранее составленную первичную документацию не нужно. Аргумент такой: нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции.

Да и в указанном выше Положении речь идет об исправлении ошибки, а здесь о таковой говорить не приходится.

Правда, если в товарной накладной указывается количество товара, отличное от того, которое было фактически получено покупателем, можно говорить о том, что первичный учетный документ составлен некорректно и в нем содержатся показатели, не соответствующие действительности. В такой документ необходимо внести исправления, уточняющие количественные показатели.

При изменении цены, к примеру, вследствие получения скидки ситуация неоднозначна. Ошибки тут точно нет, но мы считаем, что поставщику все равно лучше внести исправления в первичный документ. Ведь при изменении цены на ранее поставленный товар можно говорить о том, что данные «исходного» первичного документа не соответствуют действительности, а именно — цена там указана неверно. Раз так, то цену нужно исправить. А как это сделать? Путем внесения исправлений в ранее выданный документ.

На практике некоторые компании выписывают к корректировочному счету-фактуре отдельный акт на разницу. Хотим предупредить, что такие действия неправомерны, поскольку бухучет ведется на основании первичных документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Появление разницы в цене не является хозяйственной операцией, поэтому оформлять ее дополнительным документом не нужно.

Источник: https://www.garant.ru/company/garant-press/ab/448444/3/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.